有意瑕疵的授予人信托

作者：Craig W. Smalley

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在遗产规划中，目标是尽可能多地从纳税人的遗产中移除应纳税资产，以便在2014年达到535万美元的排除标准。您可以通过各种方式实现这一目标。一种方法是将你的一部分遗产赠送给你的继承人，而不是等到死亡。送礼的问题在于，你每年只能给一个14,000美元（如果结婚并选择礼品分割则需要28,000美元）。通常属于遗产税领域的纳税人永远不会在死亡前赠送他们的资产。实际上，有许多其他方法用于赠送您的遗产。然而，赠送遗产的问题可能来自拥有S-Corporation股票的小企业主。通常情况下，家族企业是该产业的最大资产，必须以股东放弃业务的方式处理，但保留对资产的控制直至死亡。一种流行的方法是使用Grantor保留年金信托（GRAT）。但是，GRAT有自己的问题。

GRAT是由个人（设保人）创建的信托，其保留在指定的年限内获得固定年度付款的权利。在指定期限结束时，GRAT的财产要么直接分配给指定的受益人，要么为了他们的利益而保留在信托中。将财产转让给GRAT可能需要赠送给剩余财产（将来有资格获得财产的人）以用于赠与税。是否有礼品是通过从转让给信托的财产的总价值中扣除设保人的保留期限利息的精算确定价值来确定的。差异，如果有的话，是对其余人的礼物。确定是否涉及礼物的方法允许计划GRAT，从而大大减少或完全消除对剩余人的礼物。如果礼品被“清零”，礼品元素将被完全取消。问题是如果您在这些付款中间死亡，那么GRAT的剩余价值将被添加到您的应税财产中。简而言之，你什么都没做。

我被授权在国税局之前代表纳税人。我是税务专家。此外，我还有一个专业的认证房地产规划师™。我每年做大约20到30个房地产计划，去年我遇到了一个客户问题。他的应税遗产是898万美元，其中675万美元是他的Subchapter S-Corporation。他79岁。起初我想，我们将做一个为期15年的GRAT，并将S-Corporation从这个应税财产中取出。但是，由于客户的年龄，这将是一个冒险的策略。相反，我使用了一种名为故意缺陷的授予者信托的策略。

“授予人信托”是指与IRC§671-679中包含的规则“相冲突”的信托。传统上，与格兰诺信托规则的冲突被认为是负面的，因为信托的授予人（信托人或创造者）为了所得税目的，是信托资产的所有者，因此对所有收入项目负有个人责任（普通收入）和资本收益）归属于信托中持有的资产。无论收入和/或本金是否分配给授予人，都存在这种个人责任。

尽管出于所得税目的，授予人被视为授予人信托的所有人，但他或她不一定被视为遗产税目的的所有者。遗产税包含规则分别适用于后者的确定。

在某些情况下，受益人可被视为授予人信托的授予人（因此，所有者，为所得税目的），从而允许受益人利用原本可归于授予人的任何税收优惠（或损害）。信任。

“故意缺陷授予人信托”（“IDGT”）是用于信托的术语，该信托是专门用于调用授予人信托规则的。

可以通过以下一种或多种方式创建IDGT：

1. 委托人或其配偶保留收回信托资产的权力（例如，信托人保留从信托中重新获得财产以换取同等价值财产的权利）;
2. 信托人或其配偶可以或确实从信托收入中受益（例如，信托人和/或非负资产受托人可以为信托人的配偶的利益支付收入）;
3. 委托人或其配偶拥有复归利益，其价值超过信托创造价值的5％;
4. 委托人或其配偶控制信托收入和本金分配给谁或何时，或拥有可能使信托人或其配偶受益的某些行政权力（例如，不相反的受托人可以增加信托收入的受益人和/或校长）。

IDGT是许多遗产规划技术的重要组成部分。例如，最基本的计划包括可撤销的生活信托（以避免遗嘱认证并允许充分使用遗产税的适用排除金额），即IDGT。为了授予受益人的利益而持有的不可撤销信托也可以是IDGT。由于授予人支付了IDGT产生的所得税，因此IDGT中持有的资产可以通过此类所得税不会减少。这反过来又增加了信托受益人可用资产的价值。实质上，授予人的税款是给予信托受益人的礼物，不受转让税的限制。

IDGT也是有益的，因为信托被视为“设保人信托”.IRC§671规定所有信托所得税属性都应对设保人征税。作为设保人信托，设保人在向IDGT出售资产时不征收所得税。信托收入也对设保人征税，从而间接地为信托受益人提供更多的免税礼品。据称，转让给这种信托对于遗产税而言是“有效的”，但对于所得税而言则是“有缺陷的”。 IRC§671-679中规定的条款确定信托是否作为设保人信托对所得税征税。这些所得税规定与遗产税和赠与税规定不相符。遗产税和所得税规定之间的这种不一致性创造了规划机会。

资产可以通过几种方法转移到IDGT。第一种是通过礼物或部分礼物和部分销售。如果转让的资产为535万美元或更少（丈夫和妻子为10.7美元），并且转让人可以获得全额豁免，则可以向IDGT提供简单的礼物。但是，这些资产通常都作为礼物赠送并出售给IDGT，以利用可转移的资产数量，保留豁免金额或保留收入。

所以让我们备份一秒钟。遗产税是您在死亡时通过财产的权利。对于2014年，如果您的资产少于535万美元，则您没有应税遗产。您也可以在一生中赠送这些资产。您有终身免税礼品535万美元。您可以在不提交礼品纳税申报表的情况下每年以每年14,000美元的价格赠送535万美元。哦，是的。礼品税。

如果你结婚了，你会有一些叫做便携性的东西。这意味着您不使用的任何遗产豁免将转移给您的配偶。这有点整洁。现在回到IDGT。

现在我不希望有什么东西丢失在你身上。您可以将其构建为部分礼品和销售。在这种情况下，礼品充当首付款，有点像第三方销售中的首付款。因此，我喜欢遵循非规则的规则，但它们是税务法庭裁决，或者“守则”和“规则”保持沉默的其他因素。因此，此“种子”礼品的价值应至少为转让给信托的所有资产价值的10％，包括通过礼品和销售转移的资产。赠送礼物时，转让人将使用其终身免税礼品以避免缴纳赠与税。所以，如果你要保持这个豁免的535万美元。

接下来，转让人将资产出售给IDGT。这通常是诸如公司股票，LLC利益或房地产之类的东西，以换取分期付款票据。该技术使用IRC§453。该注释将对IRC§1274（d）要求的适用联邦费率（AFR）产生兴趣。此费率是为贷款期限设定的。今年九年票据的AFR率非常低，约为0.92％-1％。由于IDGT是出于所得税目的的设保人信托，出售该资产不会导致设保人获得任何应税收益（出于所得税目的，设保人被视为向他或她自己出售资产）。设保人没有报告利息收入或扣除利息收入给IDGT。设保人是我的客户。

现在我希望我的客户在他去世之前保持对业务的控制，但在S-Corporation中，你只能拥有一类股票，这是普通股。普通股的所有股东拥有相同的权利，除了大股东以外，没有人可以胜过任何其他股东。我所做的是将他的股票分为两类，即投票股票和非投票股票。股票的股票仍然是普通股，但现在我们有一个叫做投票的类。我的客户持有本次交易中的所有投票股份。

例如，我的客户汤姆可以为他的妻子朱莉，孩子和后代转移765万美元的公司股票给IDGT，并从他的遗产中移除价值和升值。这可以通过执行以下操作来完成：

• 捐赠765,000美元作为礼物送给IDGT。
• 向IDGT出售688.5万美元的股票。期票是年度利息，仅为0.92％，期限为九年。年度利息支付为633,420美元（主要时间为688.5万美元，AFR利率为0.92％）。
• 如果每年6.885亿美元股票的股息为7％，那么IDGT的收入将为479,850美元。
• 支付利息后，IDGT收入的余额可由IDGT累积和再投资，用于支付本金或支付给IDGT受益人。

我的客户这样做了：

• 保留了S-Corporation的100％投票权，占总股票的1％。
• 向IDGT赠送了757,350美元的无投票权股票。
• 将剩余的6,816,150美元无投票股票以仅有利息的票据出售给S-Corporation，其中15年的气球支付率为0.92％，每年的收入为627,086美元，直到可能是他的死亡。这笔收入作为利息向我的客户征税
• S-Corporation的收入为每年250万美元。 支付利息后，我的客户可以选择在票据上接受额外的原则或分配利润。因为他没有实质性地参与S-Corporation活动，所以他的收入被认为是被动的，他不需要领薪。

实现了这一点，他实际上将他的S-Corporation卖给了IDGT的受益者，这是他的四个孩子。经营收入用于向客户支付利息，因此公司的财务状况或继承业务的子女不会受到额外的压力。我的客户使用了利息收入来生活，公司向他支付了一小笔分配。他将该业务从他的应税财产中移除，他对该期票的权利归其可撤销生活信托所有，并在死亡时转交给他的妻子。使用遗产税的可携带性，丈夫和妻子都不会对S-Corporation的通过征收任何遗产税。

客户欣喜若狂，他将成为终身客户。

通过税收筹划，您可以做一些巧妙的小动作。这只是其中之一。